«Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги» Дж.Гришем, роман «Фирма»

07 Сентября 2005   О пенях с ежемесячных авансов

О пенях с ежемесячных авансов

Материал подготовила М.А. Щербакова, эксперт «УНП»

«...В июне 2005 года мы обнаружили ошибку в учете за первый квартал 2005 года. Пересчитав налог на прибыль, мы поняли, что недоплатили авансовые платежи как за первый, так и за второй квартал. Ведь ежемесячные авансы во втором квартале считаются от суммы налога за первый. Но по итогам полугодия мы получили убыток. Должны ли мы в такой ситуации доплатить налог за первый квартал и ежемесячные авансовые платежи за апрель-июнь? И будут ли начисляться пени? Ведь из-за убытка за полугодие у нас образовалась переплата...»
Т.Б. Кочегарова, гл. бухгалтер МУ «УЖК г. Новоуральска», г. Новоуральск Свердловской обл.

Как известно, отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). По их итогам в бюджет перечисляются авансовые платежи, которые рассчитываются исходя из ставки налога и полученной прибыли. Помимо этого в течение отчетного периода платятся ежемесячные авансы. Сумма такого аванса рассчитывается уже не из полученной прибыли, а из аванса за предыдущий отчетный период (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Пени же, согласно позиции Пленума ВАС РФ, начисляются только на те суммы, которые рассчитаны на основе реальных результатов деятельности (п. 20 постановления от 28.02.01 № 5).

Так надо ли доплачивать ежемесячные авансы и пени, если по результатам отчетного периода получен убыток?

***

Аудитор КГ «Что делать Консалт» Ольга Загоруйко считает, что доплачивать налог за первый квартал и ежемесячные авансовые платежи за апрель-июнь не нужно:
- Дело в том, что авансы, перечисленные в бюджет в течение квартала, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). Значит, если по итогам отчетного периода сумма налога меньше уже перечисленной суммы авансовых платежей, то образуется переплата. А переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Поэтому, на мой взгляд, у организации не появляется обязанности доплатить налог за первый квартал. Достаточно будет лишь заявления о зачете.

***

Поддержала коллегу и Ирина Разумова, юрисконсульт компании «Гарант»:
- Ежемесячные авансовые платежи нельзя считать налогом. Ведь они определяются не от реально полученной прибыли. Поэтому и требовать их доплаты налоговики не могут. Такое право у инспекторов есть только в отношении недоимки (подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ). А под недоимкой кодекс понимает не уплаченную в срок сумму налога (ст. 11 НК РФ). Сумма же налога в данном случае появляется только по итогам отчетного периода.

Поэтому недоимка у организации может быть только за первый квартал. Значит, недоплаченную часть налога нужно перечислить в бюджет. А также начислить на нее пени.

В то же время по итогам полугодия за предприятием уже числится переплата. А это значит, что реально налог и пени можно не доплачивать, а зачесть (п. 5 ст. 78 НК РФ). Но заявить о зачете нужно перед подачей уточненной декларации за первый квартал. Иначе у инспекции будет право оштрафовать организацию за неуплату налога (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Практическое применение

То есть заявление о зачете лучше подавать одновременно с уточненной декларацией за полугодие. Ведь сам факт переплаты (которую организация просит зачесть) будет подтверждаться именно «уточненкой».

***

Налоговый адвокат Александр Филимонов обращает внимание на то, что штрафы организации не грозят в любом случае:
- Штрафов в данном случае не будет. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, они не начисляются ни на квартальные, ни на ежемесячные платежи (п. 16 информационного письма от 17.05.03 № 71). Что же касается недоимки, то после сдачи отчетности за полугодие ежемесячные авансы за второй квартал взыскать нельзя, поскольку они «закрыты» квартальным платежом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.07.05 по делу № А66-14253/2004).

Практическое применение

На авансовые платежи штрафы не начисляются. Поэтому и подать заявление о зачете можно уже после того, как инспекция подтвердит факт переплаты за полугодие.

***

А вот как прокомментировали ситуацию в отделе налогообложения прибыли (дохода) Минфина России:
- Обязанность заплатить налог возникает только по итогам налогового периода. Поэтому пени за неуплату ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей начислять не надо.

Комментарий редакции

Подведем итог. Авансовые платежи за отчетный период рассчитываются исходя из реально полученной за квартал прибыли. Поэтому, если они перечислены в бюджет неполностью, образуется недоимка. На недоимку же положено начислять пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

А вот ежемесячные авансы к реальной прибыли отношения не имеют. Поэтому даже если такие авансы вообще не попали в бюджет, налоговики не вправе начислить на них пени (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Теперь применим эти правила к нашей ситуации. В первом квартале у организации была прибыль. Соответственно авансовые платежи, перечисленные в течение квартала, зачтены при уплате налога за квартал. Но за полугодие организация получила убыток. А значит, те суммы, которые перечислялись в бюджет во втором квартале, являются переплатой.

Именно поэтому при обнаружении ошибки, приводящей к занижению налога за первый квартал, организации не надо доплачивать налог и пени. Ведь в бюджете и так находятся лишние суммы. Но если бы такой переплаты не было, доплатить налог пришлось бы. На авансовые же платежи, перечисленные в течение второго квартала (которые тоже оказались неверными, так как основой для их расчета стал налог за первый квартал), пени, как мы уже выяснили, начислять нельзя.

Если Вас заинтересовал какой-либо вопрос или что-то осталось неясным, Вы можете написать мне письмо. Я с удовольствием отвечу на все Ваши вопросы.

Задать вопрос

Фамилия Имя Отчество Контактная информация (телефон, email) Текст сообщения

28 Мая 2009 Комментарий к письму ФНС России от 03.04.09 г. № ШС-22-3/257 Комментарий к письму ФНС России от 03.04.09 г. № ШС-22-3/257 Налоговые агенты – посредники иностранных продавцов работ и услуг перечисляют НДС в... 26 Мая 2009 Если дивиденды остались невостребованными, срок исковой давности по ним определяется исходя из положений устава общества Если дивиденды остались невостребованными, срок исковой давности по ним определяется исходя из положений устава общества Постановление ФАС Московского округа... 20 Июня 2008 Перечисление денежных средств некоммерческому партнерству Член Некоммерческого Партнерства - коммерческая организация имеет намерение внести в Партнерство определенную сумму денежных средств, но не в качестве... 01 Февраля 2007 Курсовая разница и ОФБУ Организация приобрела долю в общем фонде банковского управления (ОФБУ) (копия Общих условий создания ОФБУ прилагается). Паи ОФБУ номинированы в иностранной... 21 Июня 2006 Порядок и условия списания расходов на НИОКР Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 13 2006 год Рубрика: Общая система налогообложения   Комментарий к письму Минфина России от 25... 27 Апреля 2006 Порядок учета суммовых разниц у займодавца по договорам займа Может ли быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения отрицательная суммовая разница (возникающая при падении курса доллара... 28 Февраля 2006 Включение в состав расходов вознаграждения за обеспечение поручительством регрессных обязательств принципала перед гарантом по банковской гарантии ОАО получило бюджетный кредит под банковскую гарантию АКБ. По  условиям кредитного договора банковская гарантия является единственным условием предоставления... 08 Февраля 2006 О штрафных «госпошлинах» Учет, налоги, право». N29, 16 -22 августа 2005 г.Круглый стол Вопрос недели. О штрафных «госпошлинах» Материал подготовила И.С. Якимович, эксперт... 08 Февраля 2006 О пенях с ежемесячных авансов «Учет, налоги, право». N32, 6 - 12 сентября 2005 г. Круглый стол О пенях с ежемесячных авансов Материал подготовила М.А. Щербакова, эксперт... 08 Декабря 2005 Комментарий к письму Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/358 «Документы и комментарии» № 24 Рубрика: Налогообложение Кол-во знаков: Комментарий к письму Минфина России от 15 ноября 2005 г. №... 07 Сентября 2005 О пенях с ежемесячных авансов О пенях с ежемесячных авансов Материал подготовила М.А. Щербакова, эксперт «УНП» «...В июне 2005 года мы обнаружили ошибку в учете за первый квартал 2005... 29 Августа 2005 Налогообложение курсовой разницы по договору займа Российской организацией получен займ в иностранной валюте от иностранного юридического лица. В связи с уменьшением курса иностранной валюты к... 22 Августа 2005 Расходы на уплату госпошлины Организация заплатила госпошлину на основании решения суда, вынесенного не в ее пользу (присужден штраф в ПФР). Иск подавал сам ПФР. Можно ли учесть такую... 22 Июня 2005 Приобретение акций российской компании у нерезидента Российская компания предполагает приобрести акции российских юридических лиц у кипрской компании. При этом кипрская компания не имеет на территории... 18 Апреля 2005 Прекращение договора аренды и налоговые последствия Есть ли основание для доначисления налогоплательщику дохода с безвозмездно полученных услуг по аренде (п. 8 ст. 250 и п. 2 ст. 248 НК РФ) в ситуации, когда... 18 Февраля 2005 Незавершенка по сезонным работам На предприятии осуществляются виды работ, носящие сезонный характер. В межсезонный период по данным видам работ возникают расходы (начисляется... 17 Февраля 2005 Нужно ли удерживать налог с государства? Акции открытого акционерного общества принадлежат государству. По итогам года общество начислило дивиденды и перечислило их собственнику. Должно ли оно... 14 Февраля 2005 Налогообложение беспроцентного займа 1.   Организация получила беспроцентный заем в денежной форме от Предприятия. Возникает ли в данном случае объект налогообложения налогом на... 21 Октября 2004 Комментарий к статье 269 НК РФ Комментарий к статье 269 Налогового кодекса РФ Описательная часть Статьей 269 НК РФ введены особые правила включения в состав расходов процентов по... 18 Октября 2004 Расходы арендатора на коммунальные услуги и электроэнергию Вправе ли предприятие (далее по тексту – Предприятие) при отсутствии прямых договоров с энергоснабжающими организациями (поставщиками коммунальных услуг)... 04 Августа 2004 Сравниваем ценные бумаги в валюте Сравниваем ценные бумаги в валюте Источник: Учет, налоги, право  Дата публикации: 03.08.2004 При реализации ценных бумаг, которые обращаются на... 23 Июня 2004 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых скидок Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете финансовую скидку, предоставляемую покупателям? Порядок налогообложения хозяйственных операций... 26 Марта 2004 Сальдируем убыток по ценным бумагам с прибылью по основной деятельнсоти Строительная организация в оплату за выполненные нашим предприятием услуги перевозки грузов передала простые векселя третьего лица (ОАО «Газпром). При этом... 21 Февраля 2004 Как учитывать штрафы по договорам в доходах разъяснил ВАС России Как учитывать штрафы по договорам в доходах разъяснил ВАС России В январе 2004 года Высший арбитражный суд РФ обнародовал своё решение от 14.08.03 по делу №... 21 Ноября 2003 Комментарий к статье 280 НК РФ Комментарий к статье 280 Налогового Кодекса РФ Комментируемая статья посвящена вопросам исчисления налога на прибыль по сделкам с ценными бумагами.... 03 Февраля 2003 Списание всех расходов издательтсв на нереализованный тираж Издательство осуществляет расходы по изданию еженедельного журнала. В связи с тем, что журнал является новым, часть тиража (около 60 %) журнала остается не... 14 Мая 2002 Налог с девидендов Близится пора годовых собраний акционеров, в повестку дня которых наряду с вопросами о финансовых результатах деятельности обществ практически всегда...