Предприятие "А" ликвидировано, путем присоединения к предприятию "Б". Присоединение произошло 4 марта. До момента присоединения предприятие "А" налоговую базу по налогу на прибыль за январь, февраль и 4 дня марта не рассчитывало и налоговую декларацию не подавало.
Каким образом должна быть сформирована налоговая база по налогу на прибыль предприятия "Б" (как правопреемника)
Вариант1
Предприятие "Б" включает в свои доходы и расходы соответствующие доходы и расходы предприятия "А", и с учетом этого рассчитывает налоговую базу.
Вариант 2
На момент ликвидации предприятия "А" формируется налоговая база и в случае наличия прибыли, эта прибыль присоединяется к прибыли (убытку) предприятия "Б". В случае наличия убытка, предприятие "Б" переносит этот убыток в последующих налоговых периодах в соответствии со ст. 283 НК РФ (или такой порядок применим только в случае, когда присоединяемой организацией налоговая база сформирована на момент ликвидации и соответствующий расчет сдан в налоговый орган).
Отвечая на поставленные вопросы, сообщаем следующее.
На основании пункта 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Из изложенной нормы применительно к поставленному вопросу следует, что последним налоговым периодом для предприятия "А" является период времени с 1 января по 4 марта соответствующего года.
В соответствии с п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, следовательно, по итогам налогового периода, которым в рассматриваемом случае для предприятия "А" является 2 месяца и 4 дня, налог должен быть уплачен до 28 марта следующего после реорганизации года.
Совершенно очевидно, что выполнить приведенные нормы непосредственно предприятию "А" будет невозможным, поскольку на дату представления декларации по итогам налогового периода (28 марта следующего года) предприятие "А" уже не будет существовать в качестве самостоятельного субъекта.
В то же время силу п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Таким образом, обязанность по исчислению налогов после ликвидации присоединившегося юридического лица возлагается на правопреемника - лицо, к которому произошло присоединение.
Когда по результатам деятельности предприятия "А" в последнем налоговом периоде у налогоплательщика возникает налогооблагаемая прибыль, то финансовый результат предприятия "Б" не будет зависеть от вариантов учета доходов и расходов присоединяемого общества.
В этом случае, как в первом из предложенных для рассмотрения вариантов (при раздельном включении в налогооблагаемые в налоговую базу предприятия "Б" доходов и расходов ликвидируемого предприятия "А"), так и во втором варианте (при учете у предприятия "Б" финансового результата от деятельности предприятия "А") экономический результат будет одинаковым - налоговая база предприятия "Б" увеличится на одинаковую сумму.
В то же время налоговым законодательством установлен особый порядок учета убытка присоединяемого общества. Так, пункт 5 статьи 283 НК РФ позволяет перенести полученные присоединившейся к правопреемнику компанией до момента реорганизации на будущее (в пределах 10 лет).
При этом необходимо отметить, что правопреемнику не удастся вычесть убыток из прибыли того года, в котором эта реорганизация произошла, поскольку пункт 2 статьи 283 НК РФ позволяет уменьшать прибыль лишь с календарного года, который следует за налоговым периодом, в котором получен убыток. Поэтому, если присоединение произошло, скажем, в 2005 году, правопреемник сможет исключить убыток присоединившейся организации из прибыли 2006 года. При этом сумма учитываемого в порядке переноса при исчислении прибыли убытка не может быть более 30 % от налоговой базы.
Из изложенных норм следует, что убыток присоединившегося юридического лица не может быть учтен организацией - правопреемником единовременно, а может быть лишь перенесен на будущие периоды в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
В связи с тем, что налоговое законодательство устанавливает особый порядок признания убытков, полученных от деятельности присоединившегося общества (убытки не могут быть признаны правопреемником единовременно), полагаем, что по результатам деятельности присоединившегося общества первоначально должен быть выявлен финансовый результат - прибыль или убыток, который в свою очередь должен учитываться у предприятия правопреемника.
Таким образом, прибыль предприятия "А" должна быть единовременно учтена для целей исчисления налога на прибыль у предприятия "Б". Убыток, полученный от деятельности предприятия "А", предприятие "Б" вправе перенести на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
На основании вышеизложенного полагаем, что налоговая база по налогу на прибыль предприятия "Б" должна формироваться по второму из предложенных на рассмотрение вариантов. По итогам последнего налогового периода предприятием "А" рассчитывается налоговая база и определяется сумма прибыли либо убытка, которая учитывается предприятием "Б" в порядке, установленном налоговым законодательством.
А.С. Филимонов
Если Вас заинтересовал какой-либо вопрос или что-то осталось неясным,
Вы можете написать мне письмо. Я с удовольствием отвечу на все Ваши
вопросы.
Общие вопросы налогообложения. Налоговая ответственность
