Новости
25 Мая 2010
 

Апелляция поддержала налогоплательщика

24 Мая 2010
 

Неожиданная отмена

12 Марта 2010
 

Сегодня девятый арбитражный апелляционный суд встал на защиту налогоплательщика

09 Февраля 2010
 

Арбитражный суд города Москвы не поверил налоговому органу

20 Января 2010
 

ФАС МО поддержал налогоплательщика

Rambler's Top100

«Я патологически не могу
платить налоги и отдавать
государству свои деньги»

Дж.Гришем, роман «Фирма»

 

Публикации  Налог на прибыль
Подкатегории раздела:


Налог на прибыль
Налог на добавленную стоимостьНалог на доходы физических лиц
Единый социальный налогПрочие налоги
Общие вопросы налогообложения. Налоговая ответственностьГражданско-правовые вопросы
Что делать при отсутствии уведомления?



14 Мая 2002   Налог с девидендов

Близится пора годовых собраний акционеров, в повестку дня которых наряду с вопросами о финансовых результатах деятельности обществ практически всегда включаются вопросы о выплате дивидендов. В этом году в связи с вступлением в силу новых глав НК очень часто встают вопросы о порядке налогообложения дивидендов.

Статьей 275 Налогового кодекса "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях" (глава 25 "Налог на прибыль") установлены особенности порядка определения налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях (дивидендам). Однако порядок расчета дивидендов в соответствии со ст. 275 и 284 "Налоговые ставки" (глава 25 НК) прописан нечетко. Кодекс устанавливает три различных варианта налогообложения дивидендов.

Первый вариант расчета относится к случаю, когда источником дохода является иностранная организация. Здесь налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов исходя из суммы дивидендов и ставки 15% (пп. 2, 3 ст. 284 НК РФ). При этом налогоплательщик имеет право уменьшить сумму полученных дивидендов на сумму налога, уплаченного с этих дивидендов, только в том случае, если это предусмотрено международным договором (соглашением).

Второй вариант возникает, когда источником дохода является российская организация. В этом случае налог подлежит удержанию у источника выплаты, а организация - источник выплаты - признается налоговым агентом. Сумму налога, подлежащую удержанию из доходов получателя дивидендов, налоговый агент исчисляет исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога к уплате определяется налоговым агентом на основании суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, которая подлежит уменьшению на: а) сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту; б) сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период от российских резидентов (см. рисунок). Если рассчитанная таким способом разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Если полученная общая сумма положительна, она облагается налогом в 6%.

Данный порядок закреплен и в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК, причем в указанных рекомендациях фактически признается техническая ошибка, допущенная при написании п. 2 ст. 275 НК, когда в нем говорится об исчислении приведенным выше образом суммы налога, а не налоговой базы.

Следует обратить внимание, что доходы от долевого участия в деятельности других организаций на основании подп. 1 п. 4 ст. 271 НК "Порядок признания доходов при методе исчисления" (глава 25) включаются в налоговую базу по налогу на прибыль только по мере их фактического получения независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления). При этом под суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом, следует понимать размер фактически полученных дивидендов (т.е. сумму дивидендов за вычетом сумм налога, уплаченных за налогового агента источником его дохода).

Третий вариант расчета возникает, когда российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту. В этом случае организация становится налоговым агентом. Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых нерезиденту дивидендов, и к ней применяется ставка в размере 15% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом, согласно п. 1 ст. 310 НК РФ, налоговый агент перечисляет сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в федеральный бюджет одновременно с выплатой этого дохода. Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами, а также случаи, когда такая уплата не производится, установлены положениями ст. 310 НК РФ.

Приведем пример. АО "В" распределяет прибыль в сумме 300 тыс. руб. в виде дивидендов между своими акционерами - иностранной компанией "С" (100 тыс. руб.) и российской организацией "D" (200 тыс. руб.). При этом акционерное общество "А" (резидент РФ), являясь дочерним обществом по отношению к обществу "В", начислило дивиденды в пользу своей материнской компании в размере 100 тыс. руб. Кроме того, иностранной компанией "F" начислены дивиденды в пользу общества "В" в размере 50 тыс. руб.

В связи с тем, что в силу п. 1 ст. 275 НК РФ налоговая база по полученным налогоплательщиком дивидендам от иностранных организаций определяется самостоятельно (отдельно) и не участвует в расчете налоговой базы по выплачиваемым и получаемым налогоплательщиком дивидендам, общество "В", если компания "F" не является резидентом страны - участницы соглашения об избежании двойного налогообложения, обязано самостоятельно исчислить налог с полученных дивидендов 50 тыс. руб. по ставке 15%.

Компания "А" при выплате дивидендов в силу подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ удержала налог в размере 6 тыс. руб. Таким образом, компания "В" получила 94 тыс. руб.

Для определения компанией "В" облагаемой базы при исчислении налога на прибыль в виде дивидендов, удерживаемых с налоговых резидентов РФ, из общей суммы распределяемой прибыли 300 тыс. руб. вычитаются дивиденды, полученные самим акционерным обществом (94 тыс. руб.), и дивиденды, подлежащие выплате нерезиденту (100 тыс. руб.).

С рассчитанной указанным способом суммы налоговой базы 106 тыс. руб. (300-94-100) удерживается налог по ставке 6%.

Кроме того, с суммы дивидендов, подлежащих выплате организации-нерезиденту налоговым агентом - компанией "В", подлежит уплате сумма налога на прибыль в размере 15 тыс. руб. (100 тыс. руб.х 15%).

А.С. Филимонов

газета "Финансовые Известия"


 

Если Вас заинтересовал какой-либо вопрос или что-то осталось неясным, Вы можете написать мне письмо. Я с удовольствием отвечу на все Ваши вопросы.

  Задать вопрос
Фамилия Имя Отчество
Контактная информация (телефон, email)
Текст сообщения
 
  Другие публикации данного раздела
09 Ноября 2013 АЗС для собственных нужд
 2. Организация планирует эксплуатировать АЗС только для своих нужд. Правомерно ли включать сумму амортизации по АЗС в состав расходов по налогу на прибыль,...
28 Мая 2009 Комментарий к письму ФНС России от 03.04.09 г. № ШС-22-3/257
Комментарий к письму ФНС России от 03.04.09 г. № ШС-22-3/257 Налоговые агенты – посредники иностранных продавцов работ и услуг перечисляют НДС в...
26 Мая 2009 Если дивиденды остались невостребованными, срок исковой давности по ним определяется исходя из положений устава общества
Если дивиденды остались невостребованными, срок исковой давности по ним определяется исходя из положений устава общества Постановление ФАС Московского округа...
20 Июня 2008 Перечисление денежных средств некоммерческому партнерству
Член Некоммерческого Партнерства - коммерческая организация имеет намерение внести в Партнерство определенную сумму денежных средств, но не в качестве...
01 Февраля 2007 Курсовая разница и ОФБУ
Организация приобрела долю в общем фонде банковского управления (ОФБУ) (копия Общих условий создания ОФБУ прилагается). Паи ОФБУ номинированы в иностранной...
21 Июня 2006 Порядок и условия списания расходов на НИОКР
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 13 2006 год Рубрика: Общая система налогообложения   Комментарий к письму Минфина России от 25...
27 Апреля 2006 Порядок учета суммовых разниц у займодавца по договорам займа
Может ли быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения отрицательная суммовая разница (возникающая при падении курса доллара...
28 Февраля 2006 Включение в состав расходов вознаграждения за обеспечение поручительством регрессных обязательств принципала перед гарантом по банковской гарантии
ОАО получило бюджетный кредит под банковскую гарантию АКБ. По  условиям кредитного договора банковская гарантия является единственным условием предоставления...
08 Февраля 2006 О штрафных «госпошлинах»
Учет, налоги, право». N29, 16 -22 августа 2005 г.Круглый стол Вопрос недели. О штрафных «госпошлинах» Материал подготовила И.С. Якимович, эксперт...
08 Февраля 2006 О пенях с ежемесячных авансов
«Учет, налоги, право». N32, 6 - 12 сентября 2005 г. Круглый стол О пенях с ежемесячных авансов Материал подготовила М.А. Щербакова, эксперт...
08 Декабря 2005 Комментарий к письму Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/358
«Документы и комментарии» № 24 Рубрика: Налогообложение Кол-во знаков: Комментарий к письму Минфина России от 15 ноября 2005 г. №...
07 Сентября 2005 О пенях с ежемесячных авансов
О пенях с ежемесячных авансов Материал подготовила М.А. Щербакова, эксперт «УНП» «...В июне 2005 года мы обнаружили ошибку в учете за первый квартал 2005...
29 Августа 2005 Налогообложение курсовой разницы по договору займа
Российской организацией получен займ в иностранной валюте от иностранного юридического лица. В связи с уменьшением курса иностранной валюты к...
22 Августа 2005 Расходы на уплату госпошлины
Организация заплатила госпошлину на основании решения суда, вынесенного не в ее пользу (присужден штраф в ПФР). Иск подавал сам ПФР. Можно ли учесть такую...
22 Июня 2005 Приобретение акций российской компании у нерезидента
Российская компания предполагает приобрести акции российских юридических лиц у кипрской компании. При этом кипрская компания не имеет на территории...
18 Апреля 2005 Прекращение договора аренды и налоговые последствия
Есть ли основание для доначисления налогоплательщику дохода с безвозмездно полученных услуг по аренде (п. 8 ст. 250 и п. 2 ст. 248 НК РФ) в ситуации, когда...
18 Февраля 2005 Незавершенка по сезонным работам
На предприятии осуществляются виды работ, носящие сезонный характер. В межсезонный период по данным видам работ возникают расходы (начисляется...
17 Февраля 2005 Нужно ли удерживать налог с государства?
Акции открытого акционерного общества принадлежат государству. По итогам года общество начислило дивиденды и перечислило их собственнику. Должно ли оно...
14 Февраля 2005 Налогообложение беспроцентного займа
1.   Организация получила беспроцентный заем в денежной форме от Предприятия. Возникает ли в данном случае объект налогообложения налогом на...
21 Октября 2004 Комментарий к статье 269 НК РФ
Комментарий к статье 269 Налогового кодекса РФ Описательная часть Статьей 269 НК РФ введены особые правила включения в состав расходов процентов по...
18 Октября 2004 Расходы арендатора на коммунальные услуги и электроэнергию
Вправе ли предприятие (далее по тексту – Предприятие) при отсутствии прямых договоров с энергоснабжающими организациями (поставщиками коммунальных услуг)...
04 Августа 2004 Сравниваем ценные бумаги в валюте
Сравниваем ценные бумаги в валюте Источник: Учет, налоги, право  Дата публикации: 03.08.2004 При реализации ценных бумаг, которые обращаются на...
23 Июня 2004 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых скидок
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете финансовую скидку, предоставляемую покупателям? Порядок налогообложения хозяйственных операций...
26 Марта 2004 Сальдируем убыток по ценным бумагам с прибылью по основной деятельнсоти
Строительная организация в оплату за выполненные нашим предприятием услуги перевозки грузов передала простые векселя третьего лица (ОАО «Газпром). При этом...
21 Февраля 2004 Как учитывать штрафы по договорам в доходах разъяснил ВАС России
Как учитывать штрафы по договорам в доходах разъяснил ВАС России В январе 2004 года Высший арбитражный суд РФ обнародовал своё решение от 14.08.03 по делу №...
21 Ноября 2003 Комментарий к статье 280 НК РФ
Комментарий к статье 280 Налогового Кодекса РФ Комментируемая статья посвящена вопросам исчисления налога на прибыль по сделкам с ценными бумагами....
03 Февраля 2003 Списание всех расходов издательтсв на нереализованный тираж
Издательство осуществляет расходы по изданию еженедельного журнала. В связи с тем, что журнал является новым, часть тиража (около 60 %) журнала остается не...
14 Мая 2002 Налог с девидендов
Близится пора годовых собраний акционеров, в повестку дня которых наряду с вопросами о финансовых результатах деятельности обществ практически всегда...

 

CopyRight 2004 Филимонов Александр Сергеевич. Все права защищены.