«Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги» Дж.Гришем, роман «Фирма»

12 Августа 2004   Добровольное страхование и НДФЛ

Следует ли удерживать налог на доходы физических лиц в случае оплаты предприятием страховых взносов за членов семьи работника по договорам добровольного медицинского страхования, при условии, что указанные члены семьи не являются работниками нашего предприятия?

Ответ:

На основании пункта 3 статьи 213 НК РФ «При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев: если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц».

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в своих разъяснениях указывает, что под число необлагаемых страховых взносов попадают только взносы, перечисленные работодателем за своих работников, при этом в обоснование своей позиции МНС РФ приводит нижеследующие доводы.

Согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником, то юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 213 НК РФ.

Таким образом, суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, по нашему мнению, позиция МНС РФ не бесспорна и не в полной мере соответствует действующему законодательству. При этом следует учитывать, что мнение МНС РФ однозначно продекларировано в соответствующих письмах, невключение в налоговую базу по НДФЛ сумм взносов по договору медицинского страхования влечет налоговые риски возникновения споров с налоговыми органами.

В этой связи, налогоплательщик в споре с налоговым органом сможет использовать следующие аргументы.

Во-первых, позиция МНС РФ построена на том, что п. 3 ст. 213 НК РФ устанавливает льготу и указанная льгота установлена для такого субъекта как работодатель.

Понятие льгот по налогам и сборам определено в ст. 56 НК РФ, в соответствии с которой льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Как следует из приведенного определения субъектами льготы всегда являются налогоплательщики и плательщики сборов, а не налоговые агенты. Соответственно, отсутствуют основания утверждать, что п. 3 ст. 213 НК РФ устанавливает льготу, которой не может воспользоваться лицо, уплачивающее взносы за физических лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях. Кроме того, п. 3 ст. 213 НК РФ, по нашему мнению, вообще не устанавливает никаких налоговых льгот, указанный пункт определяет выплаты, которые, по сути, не являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Во-вторых, страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования, уплаченные за физических лиц, не являющихся работниками, соответственно, не являются уплаченными из средств работодателей, следовательно не выполняется главное условие включения взносов в налогооблагаемую базу - взносы не являются уплаченными из средств работодателя.

В-третьих, п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит указания на то, что физические лица, за которых выплачиваются страховые взносы должны быть работниками лица, уплачивающего данные взносы. Данная норма определяет лишь статус самого лица, производящего уплату взносов: указанное лицо должно быть работодателем, т.е. строго формально к взносам, не включаемым в налоговую базу по НДФЛ, относятся лишь те взносы, которые произведены лицом, имеющим статус работодателя, а не те взносы, которые произведены за своих работников.

В-четвертых, грамматическое толкование положений п. 3 ст. 213 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что в случае, если организацией заключены договоры страхования в пользу физических лиц, не являющихся работниками организации, взносы по такому договору нельзя признать уплачиваемыми за физических лиц. Договор страхования, в котором застрахованным лицом является физическое лицо, относится к числу договоров в пользу третьего лица.

Так, в силу ст. 430 ГК РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу. При этом, должником по такому договору остается заключившее его лицо, т.е. исполняя обязательства по уплате страховых взносов организация исполняет собственные обязательства, следовательно, отсутствуют основания утверждать, что по договору страхования в пользу физических лиц взносы уплачиваются за физических лиц, в данном случае следует говорить о взносах, уплаченных в пользу физических лиц.

Следует отметить, что используемая в п. 3. ст. 213 НК РФ фраза «за физических лиц» характерна для такой конструкции исполнения договорных обязательств как исполнение обязательств третьим лицом (ст. 313 ГК РФ). Применительно к договору страхования под исполнением обязательств третьим лицом следует понимать случаи, когда договор страхования заключен непосредственно физическим лицом и обязательства по оплате страховых взносов возникли именно у данного физического лица, однако организация производит уплату страховых взносов за физическое лицо на основании ст. 313 ГК РФ.

Необходимо отметить, что изложенная выше позиция нашла свое отражение в арбитражной практике (см. Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.03.2004 г. по делу № А29-6479/2003а). В приведенном деле суд указал, что использованный в п. 5 ст. 213 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году) оборот «за физических лиц» не применим к договорам в пользу третьего лица.

И в-пятых, по нашему мнению, налоговым агентом в данном случае могут быть использованы те же аргументы, что приводились в обоснование позиции о невключении в налоговую базу по НДФЛ сумм пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечении, которые нашли свое подтверждение в вышеобозначенном Постановлении ФАС Волго-Вятского округа.

Не следует также забывать, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В этой связи, поскольку нормы п. 3 ст. 213 НК РФ допускают их различное толкование, что приводит к неясности указанных норм, положения п. 3. ст. 213 НК РФ должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Если Вас заинтересовал какой-либо вопрос или что-то осталось неясным, Вы можете написать мне письмо. Я с удовольствием отвечу на все Ваши вопросы.

Задать вопрос

Фамилия Имя Отчество Контактная информация (телефон, email) Текст сообщения

02 Февраля 2007 Налогообложение призов Наша компания выплачивает денежные призы победителям sms-викторин. При выплате дохода мы удерживали 13% подоходного налога. При этом предоставляли победителям... 27 Июля 2006 Начислять подоходный налог при заграничных командировках не следует Компаниям больше не придется начислять сотрудникам подоходный и социальный налоги за их заграничные командировочные расходы. Минфин издал письмо,... 30 Октября 2005 Инспекции проверяют граждан на НДФЛ Учет, налоги, право» в Москве. N39, 25 - 31 октября 2005 г.Новости Инспекции проверяют граждан на НДФЛ Л.Б. Александрова, корреспондент «УНП» Любопытные... 30 Сентября 2005 Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 23 августа 2005 г. № 645/05 «Документы и комментарии» № 19 октябрь 2005 год   Комментарий к постановлению Президиума ВАС РФ от 23 августа 2005 г. № 645/05 Штрафа не будет,... 27 Июня 2005 Медицинское страхование - чей доход? Трудовые контракты с руководством Корпорации в большинстве случаев содержат обязательство Корпорации обеспечить как руководство, так и его семью полной... 03 Марта 2005 Налогообложение финансовой помощи Ответ  Предприятие выплачивает денежные средства следующим физическим лицам, не являющимся работниками предприятия (работникам другой организации,... 02 Сентября 2004 Налогообложение подданного королевства Швеции Физическое лицо является подданным Королевства Швеция, находится на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году и получает на... 12 Августа 2004 Добровольное страхование и НДФЛ Следует ли удерживать налог на доходы физических лиц в случае оплаты предприятием страховых взносов за членов семьи работника по договорам добровольного... 17 Марта 2004 Налоговый кодекс нарушает права частных врачей 16 марта 2004 г., "Газета ", Н. Биянова, М. Селиванова "Больной должен иметь право выбирать, у кого ему лечиться" Налоговый кодекс нарушает права частных...